AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING

ARTIKEL

 

“AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING”

Dosen :

Dania Puspitasari, S.ST.

Oleh :

Nurhayati

1510421026

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH JEMBER

2018

Bab 12 Akuntansi Multinasional : Translasi Laporan Keuangan Entitas Asing

Pada saat menyusun laporan keuangan, akuntan harus mempertimbangkan perbedaan dalam prinsip-prinsip akuntansi dan perbedaan dalam mata uang yang digunakan untuk mengukur operasi entitas luar negeri. Sebagai contoh, anak perusahaan Indonesia di Inggris memberikan laporan keuangan ke induk perusahaan yang dinyatakan dalam poundsterling, menggunakan sistem akuntansi Inggris yang berbeda dengan metode akuntansi dan pengukuran di Indonesia. Induk perusahaan di Indonesia secara umum harus melakukan langkah-langkah berikut dalam proses translasi dan konsolidasi anak perusahaan di Inggris tersebut :

1.      Menerima laporan keuangan anak perusahaan Inggris yang dilaporkan dalam poundsterling

2.      Menyajikan kembali laporan keuangan tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia

3.      Mentranslasikan laporan keuangan yang diukur dalam poundsterling menjadi nilai setara dalam rupiah.Tiap saldo akun entitas luar negeri masing-masing harus ditranslasikan menjadi nilai setara rupiah sebagai berikut :

Akun yang diukur dalam              Nilai tukar yang          Akun yang diukur dalam nilai

unit mata uang asing         x          sesuai                    x                 setara rupiah

4.      Mengonsolidasi akun-akun anak perusahaan yang telah ditranslasikan , yang sudah diukur dalam rupiah dengan akun-akun induk perusahaan.

PERBEDAAN DALAM PRINSIP AKUNTANSI

Perbedaan dalam prinsip akuntansi karena antara lain :

1.        Kondisi Perekonomian suatu Negara

2.        Masalah Hukum

3.        Pendidikan dan Sistem Politik

4.        Perkembangan Teknologi

5.        Budaya dan Trandisi

6.        Faktor Ekonomi lainnya

Standar  pelaporan keuangan yang utama saat ini yang sedang dalam penyusunan oleh International Accounting Standards Board (IASB). IASB adalah sebuah badan ang memperoleh mandat untuk menyusun seperangkat standar laporan keuangan internasional dan mendorong seluruh pihak untuk mengadopsi standar yang berlaku secara internasional tersebut. Ada 14 anggota IASB, 12 diantaranya anggota penuh bekerja secara full time untuk IASB. Susunan keanggotaanna dengan komposisi sebagai berikut : 5 anggota berdasar latar belakang auditor, 3 anggota berdasar latar belakang penyusun laporan keuangan ( dari manajemen), 3 anggota berlatar belakang pengguna laporan keuangan, 1 anggota berlatar belakang akademisi, 2 anggota lainnya dapat berlatar belakang dari bidang lainnya.

IASB mengumumkan sebuah standar pelaporan yang disebut Standar Pelaporan Keuangan Internasional (International Financial Reporting Standards- IFRS). Sebelum terbentuknya IASB adalah International Accounting Standards Committe telah menerbitkan International  Accounting Standards (IASs). IASs diterbitkan dari tahun 1973 hingga 2001. IASB mengadopsi IASs secara keseluruhan dan sekaligus mengembangkannya yang disebut standar baru IFRS.IFRS digunakan dibanyak negara di dunia termasuk , sebelum tahun 2005 digunakan oleh 350 perusahaan publik , sedangkan tahun 2005 sebanyak 7.000 perusahaan.

Banyak pihak yang berpendapat bahwa jika hanya ada satu set standar akuntansi yang berlaku secara internasional akan meningkatkan diri investor di ppasar dan meningatkan efisiensi pasar karena memudahkan investor untuk membandingkan berbagai pilihan investasi di berbagai negara.

Bentuk pelaporan keuangan yang juga berpengaruh adalah GAAP Amerika Serikat. JIka dihitung berdasarkan kapitalisasi pasar , GAAP AS telah digunakan lebih dari separuh perusahaan di dunia ini.      

Untuk meminimalisasi perbedaan diantara perbedaan standar di dunia ini, khususnya antara GAAP dan IFRS, maka pihak FASB terus bekerja sama dengan IASB untuk meningkatkan standar pelaporan internasional dan "mengonversikan" ke dua set standar tersebut . Pada bulan September 2002 , FASB menerbitkan " The Norwalk Agreement"dimana baik FASB maupun IASB sepakat bekerjasama untuk meningkatkan pelaporan keuangan dengan meminimalisasi perbedaan diantara mereka.Usaha konvergensi ini berfokus pada evaluasi standar yang telah ada dan mengawasi implementasi standar tersebut saat ini serta standar baru yang ke dua kelompok itu kembangkan.

PENENTUAN MATA UANG FUNGSIONAL

Ada dua isu utama yang ditujukan pada laporan keuangan yang ditranslasikan dari mata uang asing pada rupiah Indonesia, yaitu :

1.    Nilai tukar manakah yang harus digunakan untuk mentranslasi nilai mata uang asing menjadi mata uang domistik ?

2.    Bagaimanakah seharusnya perlakuan atas keuntungan atau kerugian tersebut ? .Haruskah hal itu dimasukkan dalam laba rugi ?

Ada tiga kemungkinan nilai tukar yang digunakan dalam mengkonversi nilai mata uang asing menjadi rupiah :

1.    Nilai Tukar Sekarang merupakan nilai tukar pada akhir hari tanggal neraca

2.    Nilai Tukar Historis merupakan nilai tukar yang ada pada saat transaksi awal terjadi seperti nilai tukar pada saat aset diterima atau kewajiban diakui.

3.    Nilai Tukar Rata-rata merupakan nilai tukar rata-rata selama suatu periode.

PSAK No.11 tentang  Translasi Mata uang asing. (PSAK11) memberikan panduan khusus untuk mentranslasikan laporan keuangan dari mata uang asing menjadi mata uang rupiah. Tujuan dari PSAK1 adalah menyajikan hasil yang secara langsung memperlihatkan pengaruh perubahan ekonomi dari pergerakan nilai tukar. PSAK11 juga menjelaskan tentang  pencapaian keuangan dan hubungannya dalam laporan keuangan dengan mata uang asing melalui translasi.

Sebagai contoh, jika margin bruto pada penjualan positif ketika diukur dalam mata uang asing maka harus tetap positif ketika penjualan dan harga barang yang dijual ditranslasikan ke dalam rupiah. PSAK11 mengadopsi mata uang fungsional (functional currency) yang didefenisikan sebagai "mata uang dari lingkungan ekonomi primer dimana entitas tersebut beroperasi. Umumnya, mata uang tersebut adalah mata uang dari lingkungan dimana entitas tersebut terutama menghasilkan dan menerima kas". Mata uang fungsional digunakan untuk membedakan antara dua jenis kegiatan operasional luar negeri:

1.    Kegiatan yang dikelola sendiri dan terintegrasi dengan lingkungan lokal dimana entitas asing itu beroperasi, dan

2.    Kegiatan yang terpisah dari lingkungan lokal dan terintegrasi dengan induknya

Perusahaan Indonesia dapat saja memiliki afiliasi asing di beberapa negara berbeda.Setiap afiliasi tersebut harus dianalisis untuk menentukan mata uang fungsional masing-masing. Indikator-indikator mata uang fungsional :

Indikator	Mata uang sebagai mata uang fungsional jika memenuhi indikator dibawah ini :
Arus Kas	Arus kas yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan didominasi oleh mata uang tersebut.
Harga jual	Harga jual dalam jangka pendek sangat terpengaruh dengan perubahan nilai mata uang tersebut atau produksi perusahaan sebagian besar diekspor.
Beban	Beban dipengaruhi perubahan nilai mata uang

Akan tetapi, beberapa entitas asing menggunakan mata uang fungsional yang berbeda dengan mata uang lokalnya. Sebagai contoh, sebuah anak perusahaan dari Induk perusahaan di Indonesia yang berlokasi di Venezuela dapat melakukan hampir semua bisnisnya di Brazil atau sebuah cabang atau anak perusahaan dari Induk PerusahaanIndonesia yang beroperasi di Inggeris dapat menggunakan dolar sebagai mata uang utamanya walaupun ia menggunakan poundsterling untuk pencatatan akuntansinya. Faktor-faktor yang berikut mengindikasikan apakah mata uang rupiah sebagai mata uang fungsional dari anak perusahaan Inggris sebagian besar transaksi kas dalam rupiah, pasar penjualan utama di Indonesia, komponen produksi umumnya diperoleh dari Indonesia dan Induk perusahaan di Indonesia yang paling bertanggung jawab dalam pendanaan anak perusahaan di Inggris tersebut.

DSAK telah mengadopsi pendekatan mata uang fungsional setelah mempertimbangkan tujuan dari proses translasi tersebut :  

    a.     Memberikan informasi yang secara umum sesuai dengan pengaruh ekonomi yang diharapkan dari perubahan nilai tukar terhadap arus kas dan ekuitas perusahaan.

    b.     Mencerminkan dalam laporan keuangan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan antara masing-masing entitas konsolidasi dalam mata uang fungsional yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku secara umum di Indonesia.

Pendekatan mata uang fungsional mengharuskan entitas asing untuk mentranslasikan seluruh transaksinya ke dalam mata uang fungsional. Jika suatu entitas mempunyai transaksi yang dinyatakan dalam mata uang selain mata uang fungsional maka transaksi asing harus disesuaikan menjadi nilai setara mata uang fungsional sebelum perusahaan menyusun laporan keuangan konsolidasi.

Penentuan Mata uang Fungsional di Lingkungan dengan Tingkat Inflasi Tinggi

Inflasi yang sangat tinggi didefenisikan sebagai inflasi melebihi 100% selama periode tiga tahun, contoh Argentina dan Peru. PSAK memutuskan bahwa volatilitas dalam mata uang asing dengan hiperinflasi mendistorsi laporan keuangan jika mata uang lokal dipergunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Untuk kondisi seperti ini maka mata uang pelaporan dari Induk Indonesia- rupiah- harus  digunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Pengecualian ini mencegah nilai aset dan perubahan laporan laba rugi yang tidak realistis jika keadaan hiperinflasi tersebut diabaikan dan prosedur translasi yang normal digunakan. Contoh: Anak perusahaan di lar negeri membangun gedung dengan biaya 1.000.000 peso (kurs saat itu Rp 500/satu peso, karena adanya hiperinflasi di negara anak perusahaan tersebut maka nilai tukar menjadi Rp 0,05 per 1 peso. Nilai gedung pada saat dibangun dan setelah heperinflasi sebagai berikut :

Jumlah (Peso)	Tanggal Pembangunan		Setelah Hiperinflasi
	Nilai Tukar	Jumlah Hasil Translasi	Nilai Tukar	Jumlah Hasil Translasi
1.000.000	Rp500	Rp500.000.000	Rp0,05	Rp50.000

Nilai translasi setelah hiperinflasi tidak mencerminkan nilai pasar atau biayaa perolehan historis dari gedung tersebut. Oleh karena itu PSAK mengharuskan penggunaan rupiah sebagai mata uang fungsional dalam kasus hiperinflasi untuk memberikan stabilitas dalam laporan keuangan.

Setelah penentuan mata uang asing dari afiliasi asing, mata uang tersebut harus digunakan secara konsisten.Seandainya ada perubahan dalam konsisi perekonomian mengharuskan perubahan dalam penentuan mata uang fungsional afiliasi asing maka perubahan akuntansi  tersebut harus diperlakukan sebagai perubahan dalam estimasi hanya perlakuan saat itu dan prospektif saja, tidak diperlakukan penyajian kembali laporan dari periode-periode sebelumnya.

TRANSLASI VERSUS PENGUKURAN KEMBALI LAPORAN KEUANGAN ASING

Untuk menyajikan kembali laporan keuangan entitas asing ke dalam rupiah, terdapat dua metode yang berbeda :

1.    Translasi laporan keuangan entitas asing ke rupiah, dan

2.    Pengukuran kembali laporaan keuangan entitas asing ke mata uang fungsional entitas tersebut, selanjutnya ditranslasi jika bukan dalam rupiah.

Translasi adalah metode yang umum digunakan dan diterapkan jika mata uang lokal adalah mata uang fungsional entitas asing ,contoh, anak perusahaan Indonesia di Prancis menggunakan uero untuk catatan dan mata uang fungsionalnya. Laporan keuangan anak perusahaan harus ditranslasi dari uero ke rupiah dan selieih dimasukkan dalam komponen Laba Komprehensif.Metode translasi sering disebut metode nilai tukar sekarang (current rate methods).

Pengukuran kembali adalah pengukuran kembali laporan keuangan entitas asing dari mata uang lokal yang digunakan entitas ke mata uang fungsional entitas asing.Pengukuran kembali hanya diharuskan jika mata uang fungsional berbeda dengan mata uang yang digunakan untuk pembukuan dan pencatatan entitas asing. Contoh, Perusahaan Indonesia mempunyai cabang penjualan di Singapura yang relatif independen dapat menggunakan mata uang rupiah sebagai mata uang fungsionalnya tetapi memilih menggunakan dolar Singapura sebagai mata uang pencatatan dan pelaporan. Jika menggunakan mata uang rupiah, tentu langsung siap digabung dengan laporan induknya di Indonesia.

Metode yang digunakan untuk pengukuran kembali laporan keuangan dari mata uang lokal kepada mata uang fungsional disebut metode temporal (temporal methods). Aset dan kewajiban moneter menunjukkan adanya hak untuk menerima atau memenuhi pembayaran dalam sejumlah tertentu mata uang asing dimasa yang akan datang. Berdasarkan metode temporal, nilai tukar sekarang untuk mentranslasikan jumlah uang dalam mata uang fungsionalnya pos nonmoneter seperti aset tetap, investasi jangka panjang dan persediaan , biasanya ditranslasi dengan menggunakan nilai tukar historis yaitu nilai tukar dimana aset tersebut dibeli atau saat kewajibannya diakui. Pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi ditranslasikan dengan menggunakan nilai rata-rata sepenjang periode pelaporan. Setiap selisih yang timbul akibat ketidakseimbangan pada metode temporal akan disajikan sebagai bagian dari laporan laba rugi.

Penerapan metode temporal mengonversikan sebuah mata uang asing menjadi mata uang fungsionalnya namun jika mata uang rupiah menjadi mata ang fungsional tidak diperlukan lagi penyesuaian.

Tabel berikut menyajikan metode yang dapat digunakan oleh perusahaan Indonesia untuk menyatakan kembali laporan keuangan afiliasi asing menjadi rupiah.

Mata uang pembukuan dan Pencatatan afiliasi luar negeri	Mata uang fungsional	Metode pernytaan kembali
Mata uang lokal (yaitu mata uang tempat afiliasi berlokasi)	Mata uang lokal	Translasi ke rupiah menggunakan nilai tukar sekarang
Mata uang lokal	Rupiah Indonesia ( seperti yang diharuskan dalam perekonomian hiperinflasi)	Diukur kembali dari mata uang lokal ke rupiah
Mata uang lokal	Mata uang negara ketiga (bukan mata uang lokal atau rupiah)	Pertama diukur kembali dari mata uang lokal ke mata uang fungsional kemudian ditranslasi dari mata uang fungsional ke rupiah
Rupiah Indonesia	Rupiah Indonesia	Tidak diperlukan pernyataan kembali sudah dinyatakan dalam rupiah

Afiliasi asing dapat dikategorikan menjadi dua kelompok. Kelompok pertama adalah afiliasi yang menghasilkan dan membelanjakan dalam unit mata ang lokal. mata uang lokal merpakan mata uang fungsional dari entitas tersebut. Afiliasi asing  inidapat mereinvestasi mata uang yang mereka hasilkan atau mendistribusiakan dana ke kantor pusat ata ke induk perusahaan dalam bentuk dividen. Perubahan nilai tkar tidak secara langsung memengaruhi arus kas induk perusahaan Indonesia. Perubahan nilai tukar memengaruhi aset neto (aset dikuurangi kewajiban ) afiliasi asing dan karena itu , memengaruhi investasi neto induk perusahaan dientitas tersebut.

Kelompok ke dua afiliasi asing terdiri dari entitas yang merupakan perpanjangan dari perusahaan Indonesia. Afiliasi ini beroperasi di negara asing tetspi secara langsung dipengaruhi oleh perubahan dalam nilai tukar, karena mereka tergantung pada perekonomian Indonesia untuk pasar penjualan, komponen produksi atau pendanaan. Untuk kelompok ini rupiah adalah mata uang fungsional. Diasumsiakan bahwa pangaruh dari nilai tukar terhadap  aset neto afiliasi asing memengaruhi langsung arus kas induk perusahaan Indonesia, sehingga selisih nilai tukar dilaporkan dalam laba untuk perusahaan Indonesia.  

TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN MATA UANG FUNGSIONAL MENJADI MATA UANG PELAPORAN PERUSAHAAN INDONESIA

Translasi laporan keuangan entitas asing dari mata uang fungsional ke mata uang pelaporan perusahaan Indonesia adalah sebagai berikut :

Akun laporan laba rugi       Pendapatan dan beban	Umumnya, nilai tukar rata-rata tertimbang utk periode laporan
Akun neraca       Aset dan kewajiban       Ekuitas pemegang saham	Nilai tukar sekarang, pada tanggal neraca Nilai historis

Penyajian Laporan Keuangan dari Selisih Translasi

Selisih translasi dari proses translasi adalah bagian dari pendapatan komprehnsif untuk periode tersebut. Pendapatan komprehensif termasuk semua perubahan dalam ekuitas selama tahun berjalan kecuali perubahan yang timbul dari investasi pemilik dan bagian ke pemilik. Pendapatan komprehensif termasuk laba neto dan "pendapatan komprehensif lainnya" yang merupakan bagian dari perubahan aset neto perusahaan dari sumber selain pemilik ( yaitu bukan investasi modal tambahan dan dividen) selama periode berjalan. PSAK mengharuskan laporan pendapatan komprehensif sebagai bagian dari laporan keuangan utama entitas. Pos utama yang menjadi bagian dari pendapatan komprehensif lainnya adalah perubahan selisih translasi selama periode berjalan , keuntungan atau kerugian belum direalisasi dari efek tersedia untuk dijual, penilaian kembali lindung nilai arus kas, dan penyesuaian dalam kewajiban pensiun minimum.

Ilustrasi Translasi dan konsolidasi Anak Perusahaan Luar Negeri

1.    Pada tanggal 1 Januari 2011 , PT Induk perusahaan Indonesia membeli 100% saham beredar dari German Company, sebuah peruhsaan yang berlokasi di Berlinseharga Rp 660.000.000,- Harga tersebut lebih tinggi Rp 60.000.000,- dari nilai buku (Perhitungan diferensial akan ditunjukkan pada akhir bagian). Selisih lebih harga perolehan diatas nilai buku dialokasikan ke paten ang diamortisasi selama 10 tahun.Akun neraca dalam format neraca percobaan untuk kedua perusahaan sesaat sebelum diakuisisi disajikan figur 12 – 2

2.    Mata uang lokal German Company adalah euro (€) yang juga merupakan mata ang fungsionalnya

3.    Tanggal 1 Oktober 2011, anak perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar €6.250

4.    Anak perusahaan menerima Rp 72.000.000,- dari transaksi dengan  perusahaan Indonesia pada saat kurs adalah €1 = Rp 16.000,- .Anak perusahaan masih memiliki mata uang asing tersebut pada tanggal 31 Desember 2011

5.    Kurs tunai yang terkait (Rp/€) adalah :

            --------------------------------------------------------------------------------------

            Tanggal                                                           Kurs

            -------------------------------------------------------------------------------------

            1 Januari 2011                                                 Rp   16.000,-

            1 Oktober 2011                                               Rp   17.000,-

            31 Desember 2011                                          Rp   18.000,-

            Rata - rata 2011                                              Rp   17.000,-

            --------------------------------------------------------------------------------------

FIGUR 12 - 2

Akun - akun Neraca untuk Kedua Perusahaan pada tanggal 1 Januari 2011 (sesaat sebelum akuisisi 80 % saham German Company oleh PT Induk, Perusahaan Indonesia)

-------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                PT Induk   German Company

------------------------------------------------------------------------------------------------

Kas                                          Rp       350.000.000    €          2.500

Piutang                                                  75.000.000                10.000

Persediaan                                           100.000.000                7.500

Tanah                                                  175.000.000                        0 

Aset Tetap                                           800.000.000                50.000

Total Debit                                       1.500.000.000    €          70.000

                                                         ===========              ======

Akumulasi Depresiasi             Rp       400.000.000    €          5.000 

Utang Usaha                                       100.000.000                2.500

Utang Obligasi                                                200.000.000                12.500

Saham Biasa                                        500.000.000                40.000

Saldo Laba, 31/12/2010                      300.000.000                10.000

Total Kredit                                   1.500.000.000      €          70.000

                                                       -===========               ======

FIGUR 12 - 3

Kertas Kerja untuk mentranslasi Anak Perusahaan di Luar Negeri pada tanggal 1 Januari 2011 (tanggal akuisisi) . Mata Uang Fungsional adalah Uero Eropah.

-------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                 German Company      Kurs          Nerca Perc.(Rp)

------------------------------------------------------------------------------------------------

Kas                                          €           2.500             16.000             40.000.000

Piutang                                                10.000             16.000             160.000.000

Persediaan                                             7.500             16.000             120.000.000

Tanah                                                           0             16.000                               0

Aset Tetap                                           50.000             16.000             800.000.000

Total Debit                                          70.000                                  1.120.000.000

                                                         =======

Akumulasi Depresiasi             €           5.000             16.000             80.000.000

Utang Usaha                                         2.500             16.000             40.000.000

Utang Obligasi                                                12.500             16.000             200.000.000

Saham Biasa                                        40.000             16.000             640.000.000

Saldo Laba, 31/12/2010                      10.000             16.000             160.000.000

Total Kredit                                        70.000                                 1.120.000.000

                                                       -=======                                             ===========

Ayat Jurnal PT Induk untuk mencatat pembelian 100% saham German Company :

(1)        Investasi pada saham German Company                    860.000.000

                        Kas                                                                                          860.000.000

            Mencatat investasi pada saham PT GC

Neraca Konsolidasi pada tanggal akuisisi

Ayat Jurnal Eliminasi 1 Januari 2011,

E (2)    Saham Biasa - German Company                               640.000.000

            Saldo Laba                                                                  160.000.000

            Diferensial                                                                   60.000.000

                        Investasi pada saham PT German Company                          860.000.000

            Mengeliminasi investasi awal.

E (3)    Paten                                                                           60.000.000

                        Diferensial                                                                               60.000.000

            Mengeliminasi diferensial

FIGUR 12 - 4

1 Januari 2011, Kertas Kerja untuk Neraca Konsolidasi, Tanggal Akuisisi 100% .Pembelian pada Harga diatas Nilai buku (dalam ribuan rupiah).

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                         German                       Eliminasi

                        PT Induk       Company                      Debit               Kredit              Konsolidasi       

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Kas                               2.840.000        40.000                                                           2.880.000

Piutang                            750.000       160.000                                                              910.000

Persediaan                   1.000.000       120.000                                                           1.120.000

Tanah                           1.550.000                  0                                                                       1.550.000

Aset Tetap                   8.000.000       800.000                                                           8.800.000

Investasi pd shm GC      860.000                                           (2)       860.000

Diferensial                                                         (2)      60.000  (3)       60.000

Paten                                                                 (3)      60.000                                         60.000

                                    --------------   ------------                                                 ------------

Total Debit                 15.000.000   1.120.000                                                         15.320.000

                                   =========   ========                                                    ========

Ak. Depresiasi             4.000.000        80.000                                                            4.080.000

Utang Usaha               1.000.000        40.000                                                            1.040.000

Utang Obligasi            2.000.000       200.000                                                            2.200.000

Saham Biasa                5.000.000       640.000   (2) 640.000                                       5.000.000

Saldo Laba                  3.000.000       160.000   (2) 160.000                                       3.000.000

                                   --------------    ------------   ------------                   ------------         ------------

Total Kredit              15.000.000    1.120.000      920.000                 920.000        15.320.000

                                  =========    ========      ======                        =======       =========

Setelah Tanggal Akuisisi

Akuntansi setalah tanggal akuisisi sangat mirip dengan akuntansi yang digunakan untuk anak perusahaan domistik. Perbedaan utama timbul karena pengaruh perubahan kurs mata uang asing.

Ilustrasi, terdapat akun Unit Mata Uang Asing dalam neraca percobaan German Company . Akun ini mencerminkan rupiah sebesar Rp 72.000.000,- dalam neraca percobaan anak perusahaan. Oleh karena akun ini didenominasi dalam mata uang asing selain mata uang pelaporan mata uang asing. German Company membuat ayat jurnal penyesuaian untuk menilai kembali akun dari jumlah awal yang dicatat menggunakan kurs pada tanggal perusahaan meneriama mata uang menjadi nilai setara dari kurs pada akhir tahun.

Anak Perusahaan membuat jurnal berikut dalam pembukuannya pada waktu menerima rupiah

(4)        Unit Mata Uang Asing (Rp)                                       €4.500

                        Penjualan                                                                     €4.500

            Mencatat penjualan dan penerimaan Rp 72.000.000,-

            kurs tunai Rp 16.000,-

Pada 31 Desember 2011, anak perusahaan menyesuaikan unit mata uang asing (rupiah) ke kurs sekarang (Rp 18.000 =€1) dengan membuat ayat jurnal berikut :

(5)        Kerugian Transaksi Mata Uang Asing                        €500

                        Unit Mata Uang Asing (Rp0                          €500

Catatan : Kerugian transaksi mata uang asing adalah komponen dari laba neto anak perusahaan.dan akun unit MUA diklasifikasikan sebagai aset lancar di neraca anak perusahaan.

Laba neto anak perusahaan terdiri dari Penjualan -(HPP + Biaya Operasional + Kerugian TMUA)

FIGUR 12 - 5

31 Desember 2011, Translasi Neraca Percobaan Anak Perusahaan Luar Negeri

Uero Eropa adalah Mata uang Fungsional

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                            Saldo (€)         Kurs                Saldo (Rp)

------------------------------------------------------------------------------------------------

Kas                                                      10.750             18.000             193.500.000

Unit Mata Uang Asing                         3.000             18.000               54.000.000

Piutang                                                10.500             18.000             189.000.000

Persediaan                                             5.000             18.000               90.000.000

Aset Tetap                                           50.000             18.000             900.000.000

Harga Pokok Penjualan                       22.500             17.000             382.500.000

Beban Operasi                                     14.500            17.000             246.500.000

Kerugian TMUA                                      500             17.000                 8.500.000

Dividen dibayarkan                              6.250             17.600             110.000.000

                                                          ----------                                  -------------------

Total Debit                                        123.000                                  2.174.000.000

                                                         =======                                ===========

Akumulasi Depresiasi                           7.500             18.000             135.000.000

Utang Usaha                                         3.000             18.000               54.000.000

Utang Obligasi                                    12.500             18.000             225.000.000

Saham Biasa                                        40.000             16.000             640.000.000

Saldo Laba, 31/12/2010                      10.000                   (a)              160.000.000

Penjualan                                             50.000             17.000             850.000.000

                                                          ----------                                  ------------------

Total Kredit                                      123.000                                 2.064.000.000

                                                       -=======                                           

Akumulasi Pendapatan komprehensif lainnya                                   110.000.000

                                                                                                        ------------------

Total Kredit                                                                                   2.174.000.000

                                                                                                       ==========

FIGUR 12 - 6

Pembuktian Selisih Translasi per 31 Desember 2011Uero Erpa adalah Mata Uang Fungsional

PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN

Pembuktian Selisih Translasi

Tahun Berakhir 31 Desember 2011

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                            (€)                    Kurs                (Rp)

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

Aset Neto Awal Tahun                       50.000             16.000             800.000.000

                                                      

Penyesuaian untuk perubahan aset

neto selama tahun berjalan :

Laba neto tahun berjalan                     12,500             17.000             212.500.000

Dividen dibayarkan                            (6.250)            17.600           (110.000.000)

                                                            ---------                                     ----------------

                                                                                                            902.500.000

Aset Neto ditranslasi menggunakan :

Kurs selama tahun berjalan

Kurs akhir tahun                                 56.250             18.000          1.012.500.000

Perubahan dalam pendapatan kom-

prehensif lainnya - selisih translasi

selama th berjalan (peningkatan neto)                                     110.000.000

Akumulasi pendapatan komprehensif

lainnya - selisih translasi 1/1                                                                                  0

                                                                                                           -----------------

Akumulasi pendapatan komprehensif

lainnya - selisih translasi 31/12                                                            110.000.000

Cara lain untuk mementukan untuk menentukan apakah akumulasi selisih transaksi mempunyai saldo debit atau kredit adalah menggunakan logika neraca. contoh :

Neraca anak perusahaan hasil translasi pada awal tahun adalah :

NERACA TRANSLASI 1/1-2011

Aset Neto                                Rp 800.000.000,-        Saham Biasa                Rp 800.000.000,-

Neraca Translasi pada akhir tahun adalah :

NERACA TRANSLASI 31/12-2011

Aset Neto                                Rp1.012.500.000,-      Saham Biasa                Rp 800.000.000,-

                                                                                    Saldo laba(-D)             Rp 102.500.000,-

                                                                                    Akumulasi pend.kom

                                                                                    prehensif lainnya         Rp 110.000.000,-

Total                                       Rp1.012.500.000,-      Total                         Rp 1.012.500.000,-

Ayat Jurnal yang dibuat PT Induk untuk mencatat investasinya di German Company adalah :

1 Oktober 2011

(6)        Kas                                                                  Rp 110.000.000

                        Investasi pada Saham German Company                     Rp 110.000.000,-

            Mencatat dividen yang diterima dari anak perusahaan

            diluar negeri €6.250 x Rp 17.000,-

31 Desember 2011 :

(7)        Investasi pada Saham GC                               Rp 212.500.000

                        Pendapatan dari Anak Perusahaan                               Rp  212.500.000

            Bagian dalam laba neto anak perusahaan luar negeri

            €12.500 x Rp 17.000,-

(8)        Investasi pada Saham GC                               Rp 110.000.000

                        Pendapatan komprehensif lainnya-                             Rp  110.000.000

                        Selisih Translasi

            Bagian untuk perusahaan atas perubahan dalam

            selisih translasi dari translasi akun-akun anak

            perusahaan  100% x Rp 110.000.000

Catatan : Jika ada tenggang waktu antara pengumuman dividen dengan pembayaran dividen maka perusahaan akan mencatat piutang dividen dari anak perusahaan luar negeri.

PSAK 11 mengharuskan alokasi dan amortisasi dari diferensial antara investasi dan nilai bukunya dilakukan dalam konteks mata uang fungsional anak perusahaan dan jumlah tersebut kemudian ditranslasi menggunakan kurs yang sesuai dalam kertas kerja pada tanggal neraca.

Amortisasi periodik mempengaruhi laporan laba rugi dan karenanya diukur menggunakan kurs rata-rata yang digunakan untuk mentranslasi akun laporan laba rugi. Di lain pihak, sisa saldo diferensial yang belum diamortisasi dilaporkan dalam neraca dan ditranslasi menggunakan kurs sekarang yang digunakan untuk akun neraca.

Pengaruh dari perbedaan kurs tersebut disajikan dalam selisih translasi induk perusahaan sebagai revisi dari bagian investasi awal induk perusahaan di anak perusahaan.

PT induk mengamortisasi paten selama periode 10 tahun. Amortisasi paten sbb.:

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                                Uero Eropa                  Kurs Translasi                Dolar Indonesia

Laporan Laba Rugi

Diferensial awal tahun                                               3,750                16.000             60.000.000

Amortisasi thn pertama                                                           (  375)              17.000             (6.375.000)

Sisa saldo                                                                    3.375                                       53.625.000

Neraca :

Sisa saldo 31/12/2011                                                 3.375               18.000             60.750.000

Selisih dimasukkan dalam pendapatan komprehensif

lainnya - Selisih translasi (Kredit)                                                                               7.125.000

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Cara lain untuk melihat penyesuaian diferensial sebesar Rp 7.125.000,- adalah selisih tersebut menyesuaikan diferensial induk perusahaan  yang merupakan bagian dari akun investasi menjadi jumlah yang seharusnya disajikan dalam neraca.

Contoh , jika tidak dilakukan penyesuaian terhadap diferensial maka saldo paten dalam neraca konsolidasi akan tidak tepat sebesar                                                                  Rp 53.625.000,-

Kurs sekarang 31/12-2011 Rp 18.000,- jumlahnya menjadi                           Rp 60.750.000,-

Saldo (peningkatan diferensial)                                                                      Rp  7.125.000,-

Ayat Jurnal :

(9)        Pendapatan dari Anak Perusahaan                 Rp 6.375.000,-

                        Investasi Saham pada GC                                                       Rp 6.375.000,-

            Mencatat amortisasi paten .

(10)      Investasi Saham pada German Company                   Rp 7.125.000,-

                        Pendapatan Komprehensif lainnya - Selisih translasi             Rp 7.125.000,-

            Mengakui selisih translasi atas peningkatan diferensial

Penting untuk dicatat bahwa selisih translasi Rp 7.125.000,- dari diferensial dialokasiakan hanya ke induk perusahaan . Kepemilikan minoritas tidak mendapatkan alokasi bagian selisih translasi tersebut. Selisih translasi sebesar Rp 7.125.000,- dialokasikan ke selisih  biaya perolehan yang dibayarkan lebih dari nilai buku aset dan ditambahkan ke diferensial yang merupakan komponen investasi pada anak perusahaan lura negeri sehingga menghasilkan debit ke akun investasi pada pembukuan induk perusahaan. 

INVESTASI PADA SAHAM GERMAN COMPANY 31/12-2011

(1) Harga beli                          Rp  860.000.000,-      

                                                                                    (6) dividen                  Rp 110.000.000,-

(7) Ekuitas dlm laba                Rp 212.500.000

(8) Bagian atas selisih trans-

      lasi anak perusahaan          Rp 110.000.000          (9) Amortisasi difrnsl  Rp      6.375.000

(10) Selisih translasi dari

        diferensial                       Rp     7.125.000

                                                                                        ke Neraca 31/12   Rp  1.073.250.000                                                                    

Total                                       Rp1.189.625.000,-      Total                         Rp 1.189.625.000,-

Ayat Jurnal penutup Induk Perusahaan :

(11)      Pendapatan dari Anak Perusahaan                 206.125.000

                        Saldo Laba                                                                              206.125.000

            Untuk menutup laba neto dari Anak Perusahaan =

            (Rp 212.500.000 -Rp 6.375.000,-)

(12)      Pendapatan komprehensif lain - Selisih translasi        117.125.000

                        Akumulasi Pend.Komp.lainnya - ST                                      117.125.000

            Untuk menutup pend.komprehensif lainnya dari investasi  pada

            anak perusahaan GC = (Rp 110.000.000 + Rp 7.125.000)

Kertas Kerja konsolidasi setelah akuisisi

Ayat Jurnal Kertas Kerja Konsolidasi :

E(13)   Pendapatan dari Anak Perusahaan                 206.125.000

                        Dividen diumumkan                                                               110.000.000

                        Investasi pada saham German Co                                 96.125.000

            Mengeliminasi pendapatan dari Anak Perusahaan

E(14)   Pendapatan     Komp. Lainnya - Selisih T                  117.125.000

                        Investasi pd saham GC                                                           117.125.000

            Mengeliminasi Pend.Komp.Lainnya dari anak

            perusahaan yang dicatat oleh Induk Perusahaan

E(15)   Saham Biasa -GC                                                        640.000.000

            Saldo Laba                                                                  160.000.000

            Diferensial                                                                     60.000.000

                        Investasi pd saham GC                                                           860.000.000

            Mengeliminasi saldo investasi awal periode

E(16)   Diferensial                                                                      7.125.000

                        Investasi pd saham GC                                                              7.125.000

            Mengeliminasi penyesuaian diferensial akhir periode

            yang dicatat dalam akun investasi

E(17)   Paten                                                                           67.125.000

                        Diferensial                                                                                 67.125.000

            Mengeliminasi diferensial, termasuk penyesuaian periodik

            sebesar Rp 7.125.000 ke paten.

FIGUR 12 - 7

31 Desember 2011, Kertas Kerja  Konsolidasi, disusun setelah Laporan Keuangan Luar Negeri

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------                                                                               

                                                           German

PT Induk       Company        Debit               Kredit               Konsolidasi        

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Penjualan                  4.000.000        850.000                                                           4.850.000       

Pendp. dari PT Anak     206.125                         (13) 206.125

                                    -----------          ----------                                                            -----------

Kredit                          4.206.125        850.000                                                           4.850.000

HPP                             1.700.000        382.500                                                           2.082.500

Beban operasi                  950.125       246.500 (18)       6.375                                    1.203.000

Kerugian TMUA                                     8.500                                                                  8.500       

                                    -----------          ---------                                                             -----------

Debit                           2.650.125       637.500                                                           3.294.000

                                    ------------         ----------            -----------          -----------          ------------

Laba bersih dibawah                          

ke depan (carry Frwd)            1.556.000        212.500          212.500                                   1.556.000

                                    ======             ====             ======           =======        =======

Saldo Laba 1 Januari   3.000.000        160.000.000 (15)160.000.000                         3.000.000

Laba bersih dari  atas  1.556.000        212.500           212.500                                   1.556.000

                                    4.556.000        372.500                                                           4.556.000

Dividen di umumkan    (600.000)        (110.000)                           (13)110.000           (600.000)

                                    ------------         ----------            ----------            ---------             ------------

S.Laba 31/12 dibawa

kedepan(c.forward)    3.956.000        262.500           372.500           110.000          3.956.000

                                    ======           ======           ======            =====           =======

Kas                               4.002.250       193.500                                                           4.195.750

Dolar Anak Perusahaan                        54.000                                                                 54.000

Piutang                            750.000       189.000                                                               939.000

Persediaan                   1.000.000         90.000                                                           1.090.000

Tanah                           1.750.000                  0                                                           1.750.000

Bangunan & Peraltn    8.000.000       900.000                                                           8.900.000

Investasi pd shm GC                                                                          (13)   96.125

                                                                                                            (14)110.000

                                                                                                            (15)860.000

                                                                                                            (16)    7.125

Diferensial                                                       (15)      60.000

                                    1.073.250                    (16)        7.125             (17)  67.125

Paten                                                               (17)      67.125             (18)    6.375          60.750

                                    --------------       ------------                                                         -------------

Total Debit                   16.575.500         1.426.500                                                     16.989.500

                                   =========      ========                                                      ========

Ak. Depresiasi             4.500.000        135.000                                                           4.635.000

Utang Usaha               1.002.375          54.000                                                           1.056.375

Utang Obligasi            2.000.000        225.000                                                           2.225.000

Saham Biasa                5.000.000       640.000 (15) 640.000                                      5.000.000

Saldo Laba                  3.956.000        262.500         372.500             110.000          3.956.000

Ak.Pend.Kompren.la

innya- dari bawah          117.125        110.000         110.000                                        117.125

                                   --------------        -----------    ------------   ------------         ------------

Total Kredit               16.575.500         1.426.500      920.000           920.000            16.989.500

                                  =========        ========      ======        =======        =========

Ak.Pend.Komp.la-

innya - 1/1                               0          0          (15)                              0                                  0

Ak.Pend.Komp.la-

innya - Selisih Trans    117.125           110.000 (14) 110.000                                         117.125

                                    ---------             --------           ---------                                        -----------

APKL- dibawah keatas 117.125        110.000         110.000                                        117.125

                                    ======           ======        ======                                     =======                               

Komentar

PSAK No.11 tentang  Translasi Mata uang asing. (PSAK11) memberikan panduan khusus untuk mentranslasikan laporan keuangan dari mata uang asing menjadi mata uang rupiah. Tujuan dari PSAK1 adalah menyajikan hasil yang secara langsung memperlihatkan pengaruh perubahan ekonomi dari pergerakan nilai tukar. PSAK11 juga menjelaskan tentang  pencapaian keuangan dan hubungannya dalam laporan keuangan dengan mata uang asing melalui translasi.